注冊會計師《會計》考點：金融資產(chǎn)
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金融資產(chǎn)
在預習階段重點關注交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的初始計量、后續(xù)計量及處置。(環(huán)球網(wǎng)校提供2016年金融資產(chǎn)內(nèi)容)
本章有幾個關鍵點，比如交易性金融資產(chǎn)的初始計量中的交易費用的處理、處置時公允價值變動損益轉(zhuǎn)投資收益，持有至到期投資攤余成本的計算，可供出售金融資產(chǎn)處置時資本公積轉(zhuǎn)投資收益、可供出售金融資產(chǎn)的減值問題。
掌握這幾個關鍵點，其他問題就很好理解了。
一、交易性金融資產(chǎn)
初始計量中應注意交易費用的問題，取得交易性金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費用應計入投資收益的借方，原則上為取得一項資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應計入取得資產(chǎn)的成本，但交易性金融資產(chǎn)卻不同，假設把交易費用計入到取得的交易性金融資產(chǎn)的成本中，當期末交易性金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生變動的時候，期末時資產(chǎn)的公允價值和取得資產(chǎn)時的成本的差額為公允價值變動，公允價值變動額要計入“公允價值變動損益”中，但發(fā)生的交易費用是公允價值變動損益嗎?很顯然不是。所以只能把它單獨計入投資收益中才行。
后續(xù)計量中交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動計入公允價值變動損益中，影響到凈利潤和每股收益，而可供出售金融資產(chǎn)在持有期間的公允價值變動計入到資本公積——其他資本公積，屬于其他綜合收益的一部分，并沒有影響凈利潤和每股收益。
處置時，除了要將售價與賬面價值的差額計入投資收益外，還要將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益。應注意出售時投資收益=出售凈價-取得時成本，出售時處置損益=出售凈價-出售時賬面價值，從取得到出售會影響投資收益的時點包括：
�、偃〉脮r支付的交易費用;
②持有期間確認的股利或利息收入;
�、鄢鍪蹠r確認的投資收益。
二、持有至到期投資
在預習持有至到期投資時，首先應理解攤余成本的概念。金融資產(chǎn)的攤余成本是指經(jīng)過三步調(diào)整后的結(jié)果：
(1)扣除已償還的本金;
(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的.差額進行攤銷形成的累計攤銷額(如果取得時成本為1200萬元，面值為1000萬元，要進行攤銷，最后等于面值1000萬元，假設至某日累計攤銷了100萬元，那么此時的攤余成本為1100萬元，即減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;如果取得時成本低于面值，最終也要回歸面值，應加上采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額);
(3)扣除已發(fā)生的減值損失
對于持有至到期投資來說，攤余成本就是賬面價值。期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提利息-本期收回的本金和利息 -本期計提的減值準備，本期計提利息=期初攤余成本×實際利率。
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