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美國績效審計研究的借鑒論文
21世紀(jì)以來,世界諸多國家的審計工作逐漸轉(zhuǎn)向以績效審計為中心的現(xiàn)代審計階段,這是審計發(fā)展歷程中的重要演變。隨著世界經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展,對于經(jīng)濟發(fā)展中存在的一系列問題的審計監(jiān)督的要求也越來越高,以往傳統(tǒng)的財務(wù)審計模式已經(jīng)很難滿足現(xiàn)行的要求,因此,以經(jīng)濟性、效率性、效益性為主要審查對象的績效審計逐漸受到各個組織單位的青睞。本文探討美國的績效審計的先進經(jīng)驗,以此為例,為分析我國的績效審計工作提供一些參考意見。
一、績效審計概述
隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展,社會對于績效審計的要求也越來越高,尤其是對于近年來頗受重視的績效審計關(guān)注度增高,有關(guān)績效審計的研究和著作也越來越多。研究績效審計,我們首先有必要給績效審計一個明確的定義范疇。首先,我們來看一下績效的定義:績效,從管理學(xué)的角度看,是組織期望的結(jié)果,是組織為實現(xiàn)其目標(biāo)而展現(xiàn)在不同層面上的有效輸出。通俗點講,績效就是組織所期望的結(jié)果和為了實現(xiàn)這一目標(biāo)所進行的各項工作。那么績效審計也就是對組織的績效完成情況進行審計,其目的也是為了確保組織實現(xiàn)自己的期望目標(biāo)。
績效審計在理論上并沒有一個嚴(yán)格準(zhǔn)確的定義,不同的組織和國家對績效審計的定義也各不相同,但總體上對于績效審計的定義還是有大致的相同,即都認(rèn)可績效審計的經(jīng)濟性、效率性、效益性的審計。最高審計機關(guān)國際組織稱績效審計具體是現(xiàn)金價值審計、經(jīng)營審計、管理審計,是對經(jīng)濟性(Economy)、效率性(Efficiency)和效益性(Effectiveness)的審計,即我們常說的3E審計。
經(jīng)濟性、效率性、效益性這三者在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中是一個聯(lián)系的整體,是一條不可分割的生產(chǎn)鏈。這時候我們可以從3E的角度總的來概括一下上述的煉鋼過程:煉鋼廠煉一噸鋼需要主要原材料生鐵、廢鋼、造渣等5噸,輔助材料煤0.2噸(經(jīng)濟性);原材料產(chǎn)出比5:1,輔助材料產(chǎn)出比0.2:1(效率性);一噸鋼收益500~1000元人民幣(效益性)。而績效審計則是貫穿于這個生產(chǎn)經(jīng)營過程始終的審計過程,從原材料的購入、使用、效率到產(chǎn)品的銷售收入整個生產(chǎn)鏈,每個環(huán)節(jié)都有審計,通過對經(jīng)濟性、效率性、效益性的審計組成了整個企業(yè)的績效審計。事實上,績效審計不僅僅是針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的審計,績效審計的涉及范圍很廣,已經(jīng)被廣泛的運用于*府審計之中,這在下文中會繼續(xù)討論。
二、美國績效審計的產(chǎn)生背景及經(jīng)驗
(一)美國績效審計產(chǎn)生的背景
在績效審計的研究和實踐中,美國一直居于世界的領(lǐng)先地位。早在19世紀(jì)末20世紀(jì)初,美國的績效審計便有了初步的模型。美國著名學(xué)者肯特于1948年在《內(nèi)部審計師》雜志上發(fā)表的《經(jīng)營審計》一文中首次提出了績效審計這一概念。
1. 20世紀(jì)初,是資本主義市場經(jīng)濟發(fā)展的黃金時期,美國的各行各業(yè)都處于飛速的增長發(fā)展階段,與此同時,伴隨著企業(yè)的一系列弊端也逐漸顯露。
2. 現(xiàn)代管理學(xué)之父,著名的管理學(xué)家美國人泰勒觀測和研究了美國工廠生產(chǎn)流程中生產(chǎn)運營條線和管理條線的速度、時間、產(chǎn)量,總結(jié)出了一套先進的科學(xué)管理理念。1911年泰勒在其著作《科學(xué)管理原理》一書中,構(gòu)建了一套以“效率”為核心、適用于工業(yè)企業(yè)的科學(xué)管理原理。它的核心是通過對員工個人績效的評估實現(xiàn)自上而下的管理控制。管理趨于科學(xué)性不僅僅提升了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率,而且對美國績效審計的推廣起到了很大的作用。
正是基于這樣的大背景,美國企業(yè)中的績效審計應(yīng)運而生。與此同時,由于當(dāng)時公營企業(yè)此方面的弊端表現(xiàn)的最為明顯,早期的美國績效審計主要側(cè)重于*府審計方向。
(二)美國績效審計的發(fā)展及特點
美國*府于1921年正式頒布了《預(yù)算和會計法案》,在這一法案中*府績效審計的方式和規(guī)定得到了較為詳細(xì)的介紹。1921~1945年,是美國社會高速發(fā)展的時期,也是績效審計的進步時期,眾多的績效審計理論產(chǎn)生。這段時期,美國的會計總署在全國范圍內(nèi)開展了著名的“發(fā)票審計”,在此次大規(guī)模的審計過程中,績效審計被得到初步的運用。
1945~1981年是美國績效審計基礎(chǔ)建設(shè)階段。二戰(zhàn)后,在美國國會和三任最高審計長的努力下,以及同時期社會審計的高速發(fā)展基礎(chǔ)上,績效審計得到了長足的發(fā)展。這一階段我們稱之為綜合審計方法階段。主要有以下特點:績效審計的工作人員得到專業(yè)化的培養(yǎng);審計人員和審計工作的理念有了初步的更新;審計機關(guān)的大規(guī)模重組。
1981年至今,是美國績效審計快速發(fā)展的一個階段,這一階段無論是績效審計的理論研究還是實踐應(yīng)用,都達(dá)到了空前的地步。20世紀(jì)80年代以來,新公共管理運動席卷全球,包括兩個核心思想:一是強調(diào)績效觀念;二是重視量化的評估方法。在這一浪潮的推動下,1993年《*府績效和成果法案》將績效預(yù)算、績效評估、績效審計有機結(jié)合,建立起嶄新的以績效為導(dǎo)向的財*管理制度。這一階段,項目評估管理方法在全美得到快速推廣和發(fā)展。
(三)美國績效審計的經(jīng)驗成果
1. 審計計劃嚴(yán)密,立項過程規(guī)范
美國績效審計工作開展之前要求編制嚴(yán)密的績效審計計劃,計劃中包含審計的目的、流程、方式等,只有審核通過的績效審計計劃才予以組織實施。同時,每一項績效審計工作都要由專門的委員會召開論證會進行論證
,由美國國會、審計署、行*長官等人進行提問,申請立項的人員進行回答,通過這種問答考核的論證方式,既可以加強決策者對于審計項目的了解,還能起到監(jiān)督和評價的作用。對于論證不通過的審計工作不予立項,或者退回整改,申請下一次立項論證。 2. 審計監(jiān)督嚴(yán)格,審計結(jié)果公開
審計工作本身便是一項監(jiān)督性的工作,因而對于審計過程我們也應(yīng)加強監(jiān)督。美國在這一方面做到了監(jiān)督嚴(yán)格規(guī)范,監(jiān)督者和被監(jiān)督對象之間明確責(zé)任,采取問責(zé)的方式規(guī)范績效審計工作人員的行為,促使工作的開展有序高效。
此外,美國的審計機關(guān)雖然沒有直接的處罰權(quán),但美國采取審計結(jié)果公開制度,即將績效審計的報告公布于眾,使社會、*府、輿論都參與到監(jiān)督中來,真正做到了“內(nèi)容上的震懾”,這比單純的形式上的處罰更加有效。
3. 具備優(yōu)秀的績效審計人才隊伍,審計方式先進
優(yōu)秀的審計人才隊伍是美國績效審計工作得到有序高效運行的重要保障。美國績效審計人才隊伍中包含著各行各業(yè)的專家,他們不僅僅對績效審計理論和工作精通,同時對于其他領(lǐng)域也有涉足和研究,很多績效審計工作人員都是復(fù)合型的人才,精通法律、建筑工程、企業(yè)管理、計量經(jīng)濟學(xué)、計算機,甚至化學(xué)和物理。據(jù)統(tǒng)計,這類復(fù)合型人才占美國績效工作人員總數(shù)的70%以上。
美國已經(jīng)形成了一套高效完善的計/文秘站－您的專屬秘書，中國最強免費！/算機績效審計系統(tǒng),將整個審計流程反映在電腦中,每一步操作配備相應(yīng)的權(quán)限,使整個過程嚴(yán)格規(guī)范。
4. 科學(xué)的績效審計評價體系
美國在績效審計發(fā)展歷程中逐漸形成了一套科學(xué)完善的績效審計評價體系。例如,在進行績效預(yù)算編制時要提出具體的績效計劃和指標(biāo),由專門的績效評估委員會和相關(guān)機構(gòu)進行評價和監(jiān)督。
三、我國績效審計開展中面臨的困境和問題
20世紀(jì)80年代伴隨中國現(xiàn)代審計制度正式構(gòu)建,中國審計研究者們就開始探討績效審計的問題。但在二十一世紀(jì)初的調(diào)查卻顯示,中國大部分的審計機關(guān)目前仍然主要是以傳統(tǒng)的真實性和合法性審計為主,很多審計部門,尤其是地方審計機關(guān)甚至從未開展過績效審計工作。與美國等發(fā)達(dá)國家相比,我國績效審計的發(fā)展尚且存在著以下問題:
(一)績效審計在質(zhì)量和數(shù)量上存在不足
目前我國績效審計主要在*府部門和部分大型上市公司中有所運用,其他的單位還未有充分的運用,或者即使有運用,也難以避免流于形式的現(xiàn)象。績效審計的質(zhì)量也難以得到保證,審計報告更像是工作匯報,而不是披露性的報告。
(二)績效審計工作受組織領(lǐng)導(dǎo)的個人意志左右
這種現(xiàn)象不僅僅存在于績效審計工作中,也存在于整個審計工作中,這與我國領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)的機制是分不開的,是我國管理體制下必然出現(xiàn)的一種情形。審計部門往往受制于上級部門和同級*府的領(lǐng)導(dǎo),在客觀性和獨立性上難以得到完全的保證,因而整個績效審計工作也容易受到領(lǐng)導(dǎo)個人意志左右。
(三)績效審計在企業(yè)中運用不多
改革開放后,我國非公有制企業(yè)發(fā)展迅速,民營企業(yè)不斷增多和擴張,然而伴隨著企業(yè)發(fā)展的同時,內(nèi)部的績效審計監(jiān)督運用卻不成熟,甚至還存在著很多的弊端,未能實現(xiàn)與國際標(biāo)準(zhǔn)接軌。中國的很多企業(yè),是出于一種為了績效審計而開展績效審計的姿態(tài),組織的績效審計大多還處于表面和擺設(shè)的層次,未能深入的開展績效審計工作,發(fā)揮績效審計在預(yù)測、管理方面的作用,難以真正實現(xiàn)3E目標(biāo)的實現(xiàn)。
(四)績效審計理論研究不足,理論基礎(chǔ)薄弱
國家審計署以及下屬的地方審計機關(guān)早期曾分階段派出審計工作人員前往英、美等績效審計先進的國家進行考察學(xué)習(xí),并帶回了大量的介紹國外績效審計的先進經(jīng)驗的資料,對中國績效審計理論研究和績效審計工作的開展起到了啟蒙和推動作用,比如《世界審計史》、《世界各國*府審計》、《世界主要國家審計》、《英國績效審計》等。但是關(guān)于國內(nèi)績效審計的資料則比較少,且多是一些探討性和爭論性的文獻,鮮有明確的方向性的文章�？冃徲嬂碚撗芯窟�任重道遠(yuǎn)。
(五)缺乏專業(yè)的績效審計人員
由于缺乏足夠的績效審計理論基礎(chǔ)和相應(yīng)的社會宣傳,目前我國專門從事績效審計工作的人員很少,很多審計機構(gòu)和部門讓傳統(tǒng)的財務(wù)審計人員從事績效審計工作,缺乏專業(yè)型人才。不同于傳統(tǒng)的財務(wù)審計,績效審計所要求的專業(yè)性和綜合性更高,因而對于績效審計工作人員的要求也很嚴(yán)格,表1是廣東省梅州市審計局招聘績效審計工作人員的招聘計劃表。
從表1可以看出,從事績效審計工作的審計人員要求普遍較高,不僅要求具備審計方面的專業(yè)資格,還需要具備資產(chǎn)評估、建筑工程方面的資格認(rèn)證,綜合性高。且需求人數(shù)較少。
四、發(fā)展我國績效審計的研究借鑒和建議
針對上述出現(xiàn)的問題和不足,結(jié)合上文所述美國績效審計發(fā)展經(jīng)驗,提出如下建議。
(一)建立健全完善的績效審計制度
詳細(xì)規(guī)范績效審計工作的開展,這是績效審計工作取得成效的基礎(chǔ)�！巴缴撇�
足以為*”,制度建設(shè)是解決問題的根本。我們可以借鑒美國會計總署八十年代后頒布的一系列法律條文,結(jié)合我國自身的審計工作特色,制定適合我國的績效審計制度。
1. 建立符合我國國情的績效審計標(biāo)準(zhǔn)體系。
2. 建立完善的績效審計法律體系。
(二)加強績效審計理論基礎(chǔ)建設(shè)
1. 提高績效審計理論研究數(shù)量和質(zhì)量。
2. 轉(zhuǎn)變績效審計理論研究方向。
(三)加強績效審計的宣傳工作
在行業(yè)內(nèi)部和社會上開展有關(guān)績效審計的宣傳�？冃徲嬜鳛樾屡d的審計方式,目前在整個審計行業(yè)內(nèi)[文秘站－您的專屬秘書！]部已經(jīng)越來越得到認(rèn)可,我們要加大在行業(yè)內(nèi)部,在各審計機構(gòu)和部門之間進行宣傳教育,普及績效審計,讓審計工作人員了解績效審計,學(xué)習(xí)績效審計,掌握績效審計,讓審計機構(gòu)和企業(yè)、*府多開展績效審計工作。
另一方面,還要面向社會宣傳和推廣績效審計。
(四)進一步加強審計隊伍建設(shè)
在已有的審計工作人員的基礎(chǔ)上,廣泛吸收新鮮血液的加入。加強對績效審計工作人員的理論和實踐培訓(xùn),多開展交流和學(xué)習(xí)活動,提高審計人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng),創(chuàng)新審計隊伍管理體制和方法。具體如下:注重國家和社會人才需求的層次性,培養(yǎng)綜合型人才;提高績效審計工作人員的職業(yè)道德修養(yǎng);吸收年輕審計人才的加入,優(yōu)化績效審計隊伍年齡構(gòu)成。 (五)改進審計技術(shù)和方式,充分運用計算機技術(shù)信息化是當(dāng)前審計領(lǐng)域一項重要工作,隨著我國信息化進程的不斷推進,尤其是財務(wù)會計的全面電算化,計算機審計將在今后的經(jīng)濟工作中發(fā)揮越來越重要的作用。目前,我國績效審計工作中的計算機運用還處于起步階段,在運用計算機審計方面,明顯落后于美國。因此,我們現(xiàn)在迫切需要利用計算機以及審計軟件進行輔助審計,提高工作效率,保證審計質(zhì)量和審計結(jié)論的科學(xué)性。
五、結(jié)論
改革開放以來,我國審計工作各個領(lǐng)域都取得了長足的進步,績效審計也得到了較大范圍的推廣和應(yīng)用,有關(guān)績效審計的理論研究也越來越將國外的先進經(jīng)驗與我國社會主義市場經(jīng)濟的模式相結(jié)合,探索一條適合中國組織機構(gòu)的績效審計道路。美國在績效審計的研究和實踐中取得了一系列重大的成就,具備先進的績效審計理論和經(jīng)驗,我們應(yīng)當(dāng)多研究、多借鑒其優(yōu)秀的成果,吸取其發(fā)展過程中的失誤教訓(xùn),結(jié)合我們自身的條件,促進我國績效審計工作的有效開展,發(fā)揮績效審計在經(jīng)濟發(fā)展和市場運作中的作用。
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