城鎮(zhèn)土地使用稅計(jì)算
城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人是征稅范圍內(nèi)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人。所稱單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)以及其他單位;所稱個(gè)人，包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。
一、納稅義務(wù)人
城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人是征稅范圍內(nèi)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人。所稱單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)以及其他單位;所稱個(gè)人，包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。
國家對(duì)土地使用稅的納稅人，根據(jù)用地者的不同情況分別確定為：
1.土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人繳納;
2.擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人繳納;
3.土地使用權(quán)未確認(rèn)和權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人繳納;
4.土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別按其實(shí)際使用的土地面積占總面積的比例，分別計(jì)算繳納。
土地使用者不論以何種方式取得土地使用權(quán)，是否繳納了土地出讓金，只要在城鎮(zhèn)土地使用稅的開征范圍內(nèi)，都應(yīng)依照規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
二、征稅范圍
北京市土地使用稅的征稅范圍為北京市城區(qū)、近郊區(qū)行政區(qū)域內(nèi)，遠(yuǎn)郊區(qū)的區(qū)、縣政府所在地(縣城)和建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。城區(qū)、近郊區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)里的范圍，均以北京市人民政府確定的行政區(qū)劃為依據(jù)。
三、課稅對(duì)象
土地使用稅的課稅對(duì)象是稅法規(guī)定的征稅范圍內(nèi)的應(yīng)稅土地，根據(jù)土地使用稅暫行條例規(guī)定，凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地，不論是屬于國家所有的土地，還是集體所有的土地，都是土地使用稅的課稅對(duì)象。
四、計(jì)稅依據(jù)
土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)。納稅人實(shí)際占用的面積，是指市人民政府確定的單位組織測(cè)定的土地面積。具體按下列辦法確定：
1.凡由市人民政府確定的單位組織測(cè)定的土地面積的，以測(cè)定的土地面積為準(zhǔn);
2.未經(jīng)組織測(cè)定，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn);
3.尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)土地面積，待核發(fā)土地使用證書后再作調(diào)整。
五、土地等級(jí)及使用稅額
根據(jù)北京市政建設(shè)、狀況、經(jīng)濟(jì)繁榮程度等條件，北京市城鎮(zhèn)土地使用稅等級(jí)分為六級(jí)，自2007年1月1日起每平方米各級(jí)土地稅標(biāo)準(zhǔn)為：一級(jí)土地30元;二級(jí)土地24元;三級(jí)土地18元;四級(jí)土地12元;五級(jí)土地3元;六級(jí)土地1.5元。
六、計(jì)算方法
計(jì)算公式：
年應(yīng)納稅額=∑(各級(jí)次應(yīng)稅土地面積×該級(jí)次土地單位稅額)
例如：某公司實(shí)際使用土地面積二級(jí)土地642平方米、三級(jí)土地584平方米，根據(jù)北京市計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)納土地使用稅為：
年應(yīng)納稅額=642×24+584×18=25920(元)
如果屬于高層建筑并多家共用一宗土地，每一產(chǎn)權(quán)者應(yīng)繳納的土地使用稅應(yīng)按擁有建筑面積占總建筑面積比例計(jì)算。
計(jì)算公式：
年應(yīng)納稅額=∑(應(yīng)稅土地面積×該級(jí)次土地單位稅額)×某納稅人使用建筑面積/該宗地總建筑面積
以你公司為例，假定你公司擁有的樓房占用的土地屬于三級(jí)18元/平方米，你公司應(yīng)繳納土地使用稅為：
年應(yīng)納稅額=(6000×18)×644/1288×16=108000×0.0312=3369.6(元)
在計(jì)算土地使用稅時(shí)如果一宗地涉及兩個(gè)等級(jí)范圍，則從高征收;道路兩側(cè)涉及兩個(gè)級(jí)次的宗地，則從高征收。
七、納稅地點(diǎn)
納稅人應(yīng)在獨(dú)立核算單位的所在地(個(gè)人應(yīng)在土地所在地)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納土地使用稅。外地在京單位不論是否獨(dú)立核算，應(yīng)一律向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納土地使用稅。
八、納稅期限
土地使用稅的納稅期限為每年4、10月的前15日內(nèi)。
1.購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計(jì)算房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。
2.購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。
3.出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。
4.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。
下列土地可以免征城鎮(zhèn)土地使用稅：
一、行政單位、軍事單位和社會(huì)團(tuán)體自用的土地。
二、由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地。
三、非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等機(jī)構(gòu)自用的土地。
營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入直接用于改善醫(yī)療條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起3年以內(nèi)，自用的土地也可以免征城鎮(zhèn)土地使用稅。
四、非營利性科研機(jī)構(gòu)自用的土地。
五、符合規(guī)定的科學(xué)研究機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)為企業(yè)和進(jìn)入企業(yè)，可以自轉(zhuǎn)制注冊(cè)之日起，7年以內(nèi)免征科研開發(fā)自用土地的城鎮(zhèn)土地使用稅。六、宗教寺廟、公園和名勝古跡自用的土地(不包括其中附設(shè)的各類營業(yè)單位使用的土地，如在公園里設(shè)立的餐館、茶社等)。七、市政街道、廣場(chǎng)和綠化地帶等公共用地。
八、直接用于農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和漁業(yè)的生產(chǎn)用地(不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工場(chǎng)地和生活、辦公用地)，水利設(shè)施及其護(hù)管用地。
九、經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起，可以免征城鎮(zhèn)土地使用稅5年至10年。
十、國家規(guī)定免征城鎮(zhèn)土地使用稅的能源、交通用地(主要涉及煤炭、石油、天然氣、電力、鐵路、民航、港口等類企業(yè))和其他用地。
十一、行政單位、企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人投資興辦的福利性、非營利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的土地。
十二、企業(yè)辦的學(xué)校、托兒所和幼兒園自用的土地。十三、公益性未成年人校外活動(dòng)場(chǎng)所自用的土地。十四、個(gè)人出租住房用地，廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房建設(shè)用地，
廉租住房經(jīng)營管理單位按照政府規(guī)定的價(jià)格向規(guī)定的對(duì)象出租的廉租住房用地。開發(fā)商在經(jīng)濟(jì)適用住房、商品住房項(xiàng)目中配套建造廉租住房，在商品住房項(xiàng)目中配套建造經(jīng)濟(jì)適用住房，能夠提供相關(guān)材料的，可以按照廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房建筑面積占總建筑面積的比例，免征開發(fā)商應(yīng)當(dāng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅。
此外，個(gè)人所有的住房和院落用地，免稅單位職工家屬的宿舍用地，集體、個(gè)人舉辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所和幼兒園用地，由各省、自治區(qū)和直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況決定是否征收城鎮(zhèn)土地使用稅。
城鎮(zhèn)土地使用稅的應(yīng)納稅額怎樣計(jì)算
城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照適用稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)納稅額。
納稅人實(shí)際占用的土地面積，指由省級(jí)人民政府確定的單位組織測(cè)定的土地面積。尚未組織測(cè)量，但是納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確定的土地面積為準(zhǔn)。沒有核發(fā)土地使用證書的，納稅人應(yīng)當(dāng)據(jù)實(shí)申報(bào)使用土地面積。
應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額=納稅人實(shí)際占用的土地面積×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)
例：某企業(yè)實(shí)際占用的土地面積為2萬平方米，當(dāng)?shù)卣?guī)定的城鎮(zhèn)土地使用稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)為每平方米每年20元，該企業(yè)全年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅稅額的計(jì)算方法為：
應(yīng)納稅額=2萬平方米x20元/平方米
=40萬元
關(guān)于“城鎮(zhèn)土地使用稅如何征收”，如下：
城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，即采用有幅度的差別稅額。按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米城鎮(zhèn)土地使用稅年應(yīng)納稅額。城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米年稅額標(biāo)準(zhǔn)具體規(guī)定如下
1.大城市l(wèi).5～30元;
2.中等城市1.2～24元;
3.小城市0.9～18元;
4.縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6～12元。
三、應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額=實(shí)際占用的土地面積×適用稅額
四、稅額計(jì)算
城鎮(zhèn)土地使用稅根據(jù)實(shí)際使用土地的面積，按稅法規(guī)定的單位稅額交納。其計(jì)算公式如下：
應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅額=應(yīng)稅土地的實(shí)際占用面積×適用單位稅額
一般規(guī)定每平方米的年稅額，大城市為0.50～10.00元;中等城市為0.40～8.00元;小城市為0.30～6.00元;縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)為0.20～4.00元。房產(chǎn)稅、車船使用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅均采取按年征收，分期交納的方法。
「例」武泰鋼材進(jìn)出口公司擁有自用房產(chǎn)原值600000元，允許減除20%計(jì)稅，房產(chǎn)稅年稅率為1.2%;小汽車2輛，每年每輛稅額300元;載重汽車3輛，計(jì)凈噸位15噸，每噸年稅額60元;占用土地面積為1500平方米，每平方米年稅額為6元;稅務(wù)部門規(guī)定對(duì)房產(chǎn)稅、車船使用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅在季末后10日內(nèi)交納，1月31日計(jì)算本月份應(yīng)交納各項(xiàng)稅金。
月應(yīng)納房產(chǎn)稅額=600000*(1-20%)*0.012/12=5760/12=480(元)
月應(yīng)納車船使用稅額=(2*300+3*15*60)/12=3300/12=275(元)
月應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅額=1500×6/12=9000/12=750(元)
根據(jù)計(jì)算的結(jié)果，提取應(yīng)納房產(chǎn)稅、車船使用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用——稅金 1505
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交房產(chǎn)稅 480
應(yīng)交稅金——應(yīng)交車船使用稅 275
應(yīng)交稅金——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅750
城鎮(zhèn)土地使用稅計(jì)稅時(shí)間
根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕186號(hào))規(guī)定，對(duì)納稅人自建、委托施工及開發(fā)涉及的城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，由納稅人從取得土地使用權(quán)合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。是否取得《土地使用證》或是否全額繳款都不能作為判定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的依據(jù)。
財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕152號(hào))規(guī)定，納稅人因房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)。該規(guī)定從某種意義上講，一方終止，則另一方開始繳納。具體判定依據(jù)為：(1)如果某納稅人將房屋或土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給開發(fā)企業(yè)，房屋被拆除了，土地撂荒了即為實(shí)物發(fā)生變化。(2)權(quán)利發(fā)生變化，應(yīng)該主要從合同簽訂判斷，財(cái)稅〔2006〕186號(hào)文件規(guī)定了合同簽訂日是判定繳納土地使用稅的依據(jù)，相反，對(duì)出讓土地的一方應(yīng)該是合同簽訂日終止納稅義務(wù)。權(quán)利發(fā)生變化，主要是辦理相關(guān)手續(xù)，即《產(chǎn)權(quán)證》、《土地使用證》或“合同”、“協(xié)議”這些履行了，就是權(quán)利發(fā)生變化了。(3)狀態(tài)發(fā)生變化，應(yīng)該理解為是否改變?cè)瓲詈蛯?shí)物形態(tài)。如原來的房屋是辦公樓，現(xiàn)在變成商場(chǎng)或經(jīng)營場(chǎng)所了，原來的土地是耕地，現(xiàn)在變成了撂荒地。凡是實(shí)物、權(quán)利、狀態(tài)這三項(xiàng)中有一項(xiàng)發(fā)生了改變，就應(yīng)當(dāng)判定，一方終止，另一方開始繳納。
對(duì)于納稅人取得政府劃撥土地后，在沒到土地管理部門辦理手續(xù)前，如果實(shí)物狀態(tài)未發(fā)生變化，原土地使用者還在耕種或原住戶的生產(chǎn)生活都沒有改變，則沒有發(fā)生納稅義務(wù)。如果房屋實(shí)施動(dòng)遷，或耕地撂荒，或該土地的實(shí)際經(jīng)營管理權(quán)屬于被劃撥者所有，盡管沒到土地部門辦理手續(xù)，也應(yīng)判定發(fā)生納稅義務(wù)。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售商品房，從什么時(shí)間確定終止繳納城鎮(zhèn)土地使用稅也是納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)判定的焦點(diǎn)。如果從合同約定的交房時(shí)間判定，當(dāng)開發(fā)商未能履約時(shí)，則應(yīng)從實(shí)際交付時(shí)判定終止繳納。如果合同沒有約定交房時(shí)間，就不能以簽訂商品房銷售合同的簽訂時(shí)間判定終止納稅了，而要按房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末終止納稅。具體判定，則應(yīng)從開發(fā)商將住戶鑰匙交給購房人時(shí)作為終止繳納土地使用稅的時(shí)間。
什么是“新征用的耕地”
《中華人民共和國土地管理法》規(guī)定：“建設(shè)占用土地，涉及農(nóng)用地轉(zhuǎn)為建設(shè)用地的，應(yīng)當(dāng)辦理農(nóng)用地轉(zhuǎn)用手續(xù)”。農(nóng)用地轉(zhuǎn)用，是指依據(jù)土地利用總體規(guī)劃和年度利用計(jì)劃，按照法律規(guī)定的審批權(quán)限，將現(xiàn)狀農(nóng)用地轉(zhuǎn)變?yōu)榻ㄔO(shè)用地的行為，是國家實(shí)施土地用途管制的具體實(shí)現(xiàn)形式。按照《中華人民共和國土地管理法》和《國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)節(jié)約集約用地的通知》(國發(fā)〔2008〕3號(hào))有關(guān)文件規(guī)定，未利用的土地出讓前，應(yīng)當(dāng)完成必要的前期開發(fā)，經(jīng)過前期開發(fā)的土地，才能依法由市、縣人民政府國土資源部門統(tǒng)一組織出讓。所以，土地出讓形式一般是由地方土地儲(chǔ)備中心征用后，通過“招拍掛”方式出讓。
從法律形式上看，企業(yè)不能直接將農(nóng)用地征用為建設(shè)用地，不是土地征收的主體。從實(shí)際操作看，一般也是政府先申請(qǐng)批次用地，上級(jí)國土部門批準(zhǔn)后再行將農(nóng)用地征收為建設(shè)用地，并納入土地儲(chǔ)備中心收儲(chǔ)，作為建設(shè)用地進(jìn)入土地流轉(zhuǎn)二級(jí)市場(chǎng)。建設(shè)用地一般情況下只能通過招拍掛形式從二級(jí)市場(chǎng)上取得。所以通過“招拍掛”方式取得的土地都是建設(shè)用地，受讓方取得的土地不屬于“新征用的土地”范疇，對(duì)土地儲(chǔ)備中心來說，才是“新征用的土地”，土地征收的申請(qǐng)人一般為人民政府或國土部門，而非土地受讓方。
繳納了耕地占用稅是否證明了土地是新征用的耕地
有些企業(yè)說，我繳納了耕地占用稅，我應(yīng)該按照規(guī)定在一年后再開始繳納土地使用稅。首先，確定一個(gè)企業(yè)是否為耕地占用稅納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件或用地申請(qǐng)人文件上記載的內(nèi)容來判斷�！敦�(cái)政部、國土資源部、中國人民銀行關(guān)于加強(qiáng)土地成交價(jià)款管理規(guī)范資金繳庫行為的通知》(財(cái)綜〔2009〕89號(hào))第二條規(guī)定：耕地占用稅由農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件所標(biāo)明的建設(shè)用地人繳納，企業(yè)是農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件所標(biāo)明的建設(shè)用地人時(shí)，由企業(yè)繳納;市縣人民政府作為用地申請(qǐng)人的，由市縣人民政府繳納，已繳稅款在土地出讓時(shí)計(jì)入土地出讓底價(jià)，不在土地成交價(jià)款外再單獨(dú)收取。
其次，有些企業(yè)在特定情況下繳納了耕地占用稅，不能簡單說它就是用地申請(qǐng)人，至少不是直接、唯一的證明。況且繳納了耕地占用稅并不是《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第九條規(guī)定的推遲一年繳納土地使用稅的必然要件。是否符合這個(gè)條件，還是應(yīng)該看是否為“新征用地”。
土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的后續(xù)解釋
在城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生上，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕186號(hào))一文做出了詳細(xì)規(guī)定，以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。2014年，國家稅務(wù)總局為進(jìn)一步明確土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，又發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于通過招拍掛方式取得土地繳納城鎮(zhèn)土地使用稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014第74號(hào))，并明確規(guī)定：通過招標(biāo)、拍賣、掛牌方式取得的建設(shè)用地，不屬于新征用的耕地，從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;合同未約定交付土地時(shí)間的，從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。74號(hào)公告只是對(duì)以前文件的申明，不是新的規(guī)定，對(duì)暫行條例發(fā)布以來的土地出讓、轉(zhuǎn)讓行為，不影響納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定。
土地使用稅提高兩倍
去年12月，國務(wù)院頒布了修訂后的《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，將土地使用稅額標(biāo)準(zhǔn)提高了2倍。目前，北京市也修訂了《北京市實(shí)施〈中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例〉辦法》，出臺(tái)具體稅額。
昨日，北京市地稅局地方稅處相關(guān)負(fù)責(zé)人透露，根據(jù)修改后的辦法，北京市城鎮(zhèn)土地使用稅的六個(gè)納稅等級(jí)具體為：每平方米年納稅額一級(jí)土地30元、二級(jí)土地24元、三級(jí)土地18元、四級(jí)土地12元、五級(jí)土地3元、六級(jí)土地1.5元。此前，土地年納稅額為每平方米0.5元至10元。辦法還規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在京機(jī)構(gòu)使用土地，也要繳納土地使用稅，而此前外企是免稅的。
跨等級(jí)土地“從高”繳稅
北京地稅局網(wǎng)站昨日公布《北京市城鎮(zhèn)土地納稅等級(jí)分級(jí)范圍》，對(duì)6個(gè)級(jí)別的土地范圍進(jìn)行了詳細(xì)劃分。北京地稅還規(guī)定，對(duì)于一宗土地坐落在兩個(gè)或兩個(gè)以上土地等級(jí)范圍內(nèi)的，應(yīng)本著從高原則，按高一級(jí)的標(biāo)準(zhǔn)確定。
文件表示，北京市地稅局將根據(jù)市基準(zhǔn)地價(jià)級(jí)別范圍的調(diào)整，適時(shí)調(diào)整城鎮(zhèn)土地納稅等級(jí)分級(jí)范圍。
■部分土地分級(jí)范圍
一級(jí)土地
復(fù)興門北大街、西四東大街、景山前街、東三環(huán)中路、建國路、東長安街等;所圍地區(qū)及邊界路段外側(cè)地區(qū)。
二級(jí)土地
東直門外斜街、農(nóng)展館北路、東四環(huán)中路西側(cè)、崇文門西大街等;所圍地區(qū)除一級(jí)地區(qū)外的地區(qū)及邊界路段外側(cè)地。
三級(jí)土地
西三環(huán)北路、中關(guān)村北大街、科薈東路、朝陽公園西路等;所圍地區(qū)除一、二級(jí)地區(qū)外的地區(qū)及邊界路段外側(cè)地區(qū)。
四級(jí)土地
西四環(huán)北路、清華西路、清華東路等;所圍地區(qū)除一至三級(jí)地區(qū)外的地區(qū)及邊界路段外側(cè)地區(qū)。
五級(jí)土地
朝陽、海淀、豐臺(tái)、石景山區(qū)除一至四級(jí)土地以外的其他地區(qū)。
六級(jí)土地
市域范圍內(nèi)，除一至五級(jí)以外的其他地區(qū)。
土地使用稅如何計(jì)算繳納
城鎮(zhèn)土地使用稅根據(jù)實(shí)際使用土地的面積，按稅法規(guī)定的單位稅額交納。其計(jì)算公式如下：
應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅額=應(yīng)稅土地的實(shí)際占用面積×適用單位稅額
一般規(guī)定每平方米的年稅額，大城市1.5元至30元;中等城市1.2元至24元;小城市0.9元至18元;縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。”。房產(chǎn)稅、車船使用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅均采取按年征收，分期交納的方法。
「例」武泰鋼材進(jìn)出口公司擁有自用房產(chǎn)原值600000元，允許減除20%計(jì)稅，房產(chǎn)稅年稅率為1.2%;小汽車2輛，每年每輛稅額300元;載重汽車3輛，計(jì)凈噸位15噸，每噸年稅額60元;占用土地面積為1500平方米，每平方米年稅額為6元;稅務(wù)部門規(guī)定對(duì)房產(chǎn)稅、車船使用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅在季末后10日內(nèi)交納，1月31日計(jì)算本月份應(yīng)交納各項(xiàng)稅金。
月應(yīng)納房產(chǎn)稅額=5760/12=480(元)
月應(yīng)納車船使用稅額=3300/12=275(元)
月應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅額=1500×6/12=9000/12=750(元)
根據(jù)計(jì)算的結(jié)果，提取應(yīng)納房產(chǎn)稅、車船使用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用——稅金1505
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交房產(chǎn)稅 480
應(yīng)交稅金——應(yīng)交車船使用稅275
應(yīng)交稅金——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅750
個(gè)人住房要交城鎮(zhèn)土地使用稅嗎
一、根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第483號(hào)公布)
第二條規(guī)定：“在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅(以下簡稱土地使用稅)的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納土地使用稅。
前款所稱單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)以及其他單位;所稱個(gè)人，包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人�！�
第六條 下列土地免繳土地使用稅：
(一)國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地;
(二)由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地;
(三)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地;
(四)市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地;
(五)直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地;
(六)經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年;
(七)由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。
二、根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于檢發(fā)《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》的通知》((1988)國稅地字第15號(hào))第四條規(guī)定：“關(guān)于納稅人的確定，土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人繳納。擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅;土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅;土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅�！�
近日的土地使用稅應(yīng)該如何計(jì)算
在實(shí)踐中，土地使用稅一般是按照實(shí)際使用土地的面積來征收的，但是，該土地使用稅的具體計(jì)算公式是怎樣的呢?
土地使用稅，是指在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的一種稅賦。由于土地使用稅只在縣城以上城市征收，因此也稱城鎮(zhèn)土地使用稅。
一、土地使用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法
土地使用稅按納稅人實(shí)際占用的土地面積，依照規(guī)定的稅額計(jì)算征收。其計(jì)算公式為：
年應(yīng)納土地使用稅稅額=實(shí)際占用的土地面積×單位適用稅額
月應(yīng)納土地使用稅稅額=年應(yīng)納土地使用稅稅額÷12
同一土地的土地使用權(quán)由幾方共有的，由共有各方按照各自實(shí)際使用的土地面積的比例，分別計(jì)算其應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅。
二、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅期限和納稅地點(diǎn)
按照規(guī)定，土地使用稅按年計(jì)算，分期繳納。具體繳納期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r，一般確定按月、季或半年等期限繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
土地使用稅的納稅地點(diǎn)為土地所在地，由土地所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。
企業(yè)使用的土地不屬于同一省(自治區(qū)、直轄市)管轄范圍的，應(yīng)由納稅人分別向土地所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納土地使用稅。
在同一省(自治區(qū)、直轄市)管轄范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地，如何確定納稅地點(diǎn)，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。
新征用的土地，依照下列規(guī)定繳納土地使用稅：
(1)征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿一年開始繳納土地使用稅;
(2)征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅。
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