現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺陷及改善
風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式下，內(nèi)審部門應(yīng)通過信息化的數(shù)段，將風(fēng)險評估和審計(jì)步驟嵌入各部門的辦公程序中，實(shí)現(xiàn)在線評估和審計(jì)、實(shí)時評估和審計(jì)。
摘要：
近年來風(fēng)險導(dǎo)向這一融合內(nèi)部控制、公司治理、審計(jì)查證及風(fēng)險評估等理論和實(shí)務(wù)的全新指導(dǎo)思想，已經(jīng)逐漸成為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的新指引。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)能夠改變事后審計(jì)給企業(yè)經(jīng)營造成的被動境地，充分?jǐn)U展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能并切實(shí)提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，因此一經(jīng)推出便在全球引起了廣泛的關(guān)注和重視。然而風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)階段在我國還處于初步研究階段，雖然不少企業(yè)已經(jīng)開始進(jìn)行應(yīng)用，但運(yùn)行過程中諸如審計(jì)計(jì)劃制定不完善、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險管理中的參與度較低等問題仍然層出不窮，為此本文將就現(xiàn)代企業(yè)如何良好應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)這一現(xiàn)實(shí)課題展開研究。
關(guān)鍵詞：
現(xiàn)代企業(yè);風(fēng)險導(dǎo)向;內(nèi)部審計(jì);缺陷;改善對策
一、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的缺陷分析
雖然現(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)逐漸意識到風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的重要性并加以應(yīng)用，但在運(yùn)行時仍然存在一些問題和誤區(qū)，具體說來
第一，審計(jì)計(jì)劃制定不完善且風(fēng)險意識淡薄。目前我國不少企業(yè)內(nèi)審部門普遍存在如下問題：(1)重數(shù)量而輕質(zhì)量，即盲目追求擴(kuò)大審計(jì)范圍和增加審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量，因忽視審計(jì)質(zhì)量而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險的上升;(2)風(fēng)險意識淡薄，沒有將風(fēng)險評估擺在應(yīng)有的重要位置，制定審計(jì)計(jì)劃時沒有依據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，沒有嚴(yán)格按照審計(jì)計(jì)劃的制定步驟來開展。
第二，內(nèi)審人員綜合素質(zhì)較低。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)有著較高的要求：能夠?qū)ζ髽I(yè)風(fēng)險進(jìn)行全面識別和分析，熟練掌握各種不同的分析程序和方法，能夠及時高效的處理各類信息和數(shù)據(jù)，具備豐富的內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、企業(yè)戰(zhàn)略管理和主要業(yè)務(wù)的專業(yè)知識等。但目前國內(nèi)多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員幾乎不具備高學(xué)歷背景、多是財經(jīng)類專業(yè)而缺乏其他專業(yè)背景、綜合分析處理信息和數(shù)據(jù)的能力較差且不重視自身知識體系的更新，為此很難勝任不同類型的審計(jì)項(xiàng)目，難以滿足風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作的需求。
第三，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險管理中的參與度較低�，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)性作用是幫助企業(yè)解決問題和降低風(fēng)險，促使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的良性發(fā)展，尤其是在高風(fēng)險的內(nèi)部外環(huán)境下。但現(xiàn)階段我國不少企業(yè)的內(nèi)審部門往往沒有真正參與到風(fēng)險管理的核心內(nèi)容中，內(nèi)審人員錯誤地認(rèn)為自身工作內(nèi)容或職責(zé)只包括挖掘問題和報告問題，而忽視了最有意義的實(shí)質(zhì)性環(huán)節(jié)--解決問題。
第四，審計(jì)信息化發(fā)展速度較慢。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的范圍較廣、實(shí)施步驟較多且操作較繁瑣，這需要內(nèi)審人員投入大量的時間和精力，而如何能利用現(xiàn)代信息技術(shù)則可以大大減輕內(nèi)審人員的工作量。雖然我國不少企業(yè)已經(jīng)開始運(yùn)用EPR管理系統(tǒng)來進(jìn)行日常運(yùn)營和管理，但EPR管理系統(tǒng)缺少風(fēng)險管理和內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，而其他有關(guān)風(fēng)險管理和內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)代化信息系統(tǒng)在企業(yè)還很少應(yīng)用，這意味著內(nèi)審人員不能夠有效利用ERP管理系統(tǒng)來開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作，大大降低了審計(jì)效率。
二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的改善對策
1.內(nèi)審部門要確保風(fēng)險導(dǎo)向的精準(zhǔn)性和風(fēng)險評估的準(zhǔn)確性
現(xiàn)代企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境處于動態(tài)變化之中，而內(nèi)外部環(huán)境的變化會對企業(yè)經(jīng)營管理造成直接的影響。只要企業(yè)的經(jīng)營管理發(fā)生動態(tài)變化，其面臨的風(fēng)險自然也會相應(yīng)改變，這樣就又會影響到風(fēng)險評估程序的范圍和方式。因此，為了能夠時刻保持對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險評估范圍的全面性和評估結(jié)果的客觀性，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)審部門必須根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化不斷的優(yōu)化和調(diào)整相關(guān)審計(jì)程序的時間、范圍和方法。
2.組織機(jī)構(gòu)的合理設(shè)置與內(nèi)審人員綜合素質(zhì)的切實(shí)提高
一方面，現(xiàn)代企業(yè)要進(jìn)行組織機(jī)構(gòu)的合理設(shè)置。現(xiàn)代企業(yè)要給予內(nèi)審部門更大的權(quán)限，使之不僅僅局限于財務(wù)審計(jì)的圈子里，跳出來用更全面的眼光來看待被審計(jì)部門和下屬企業(yè);給予內(nèi)審部門更加開放的調(diào)查權(quán)限和環(huán)境，使之能夠根據(jù)全面有效的數(shù)據(jù)來分析企業(yè)面臨的各類風(fēng)險，更加客觀和詳細(xì)地進(jìn)行風(fēng)險評估和縫隙，從而確保一些風(fēng)險可控和在控。另一方面，現(xiàn)代企業(yè)要切實(shí)提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式下，內(nèi)部審計(jì)人員要改變以往的審計(jì)工作思路，除了具備財務(wù)和審計(jì)的相關(guān)專業(yè)知識，還要不斷學(xué)習(xí)風(fēng)險管理、經(jīng)營管理、計(jì)算機(jī)技能、法律法規(guī)及戰(zhàn)略管理等方面的知識，在日常審計(jì)工作中不斷積累審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和學(xué)習(xí)外審機(jī)構(gòu)的先進(jìn)審計(jì)方法，切實(shí)提升自己的綜合素質(zhì)。此外，現(xiàn)代企業(yè)還應(yīng)該構(gòu)建內(nèi)審人員的考核和激勵機(jī)制，在為內(nèi)審人員提供系統(tǒng)培訓(xùn)的同時對他們的業(yè)務(wù)能力進(jìn)行考核，從而為風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供人員保障。
3.企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定和績效考核應(yīng)與風(fēng)險管理相融合
筆者認(rèn)為，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定和績效考核應(yīng)從如下方面來與風(fēng)險管理相融合：(1)管理層要大力支持內(nèi)審部門參與到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定中，對發(fā)展戰(zhàn)略決策方案進(jìn)行環(huán)境分析，并對風(fēng)險進(jìn)行調(diào)查和評估，識別出發(fā)展戰(zhàn)略中存在的風(fēng)險，審查戰(zhàn)略制定程序，并對其運(yùn)行的有效性進(jìn)行匯報;(2)內(nèi)審部門要對可能給企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略決策帶來風(fēng)險的關(guān)鍵崗位進(jìn)行識別，對這些崗位員工的日常活動以及績效結(jié)果建立激勵機(jī)制以及監(jiān)督機(jī)制，并對有效性做出評估;(3)內(nèi)審部門要檢查已經(jīng)履行的風(fēng)險防范措施的有效性，在管理層決定要拒絕或接受風(fēng)險后，對相關(guān)執(zhí)行人員建立問責(zé)機(jī)制，并對風(fēng)險責(zé)任形成書面文件，確定相關(guān)執(zhí)行人員了解政策、明確方向，以及授權(quán)范圍等。
4.構(gòu)建配套的信息化系統(tǒng)
風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式下，內(nèi)審部門應(yīng)通過信息化的數(shù)段，將風(fēng)險評估和審計(jì)步驟嵌入各部門的辦公程序中，實(shí)現(xiàn)在線評估和審計(jì)、實(shí)時評估和審計(jì);應(yīng)借助云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代化信息手段，通過構(gòu)建配套的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)信息化平臺，將手工風(fēng)險評估工作轉(zhuǎn)換為自動化、網(wǎng)絡(luò)化風(fēng)險評估;應(yīng)充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，對風(fēng)險事項(xiàng)搜集、風(fēng)險因素識別和風(fēng)險評估等工作進(jìn)行合理部署，通過網(wǎng)上進(jìn)行風(fēng)險評估和內(nèi)控測試;應(yīng)加強(qiáng)數(shù)據(jù)信息的安全性，有效規(guī)避信息化系統(tǒng)建設(shè)過程中潛在的各類風(fēng)險。此外，為滿足各級審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)需求，信息化系統(tǒng)還應(yīng)該根據(jù)組織機(jī)構(gòu)層級進(jìn)行授權(quán)，以便在各級審計(jì)機(jī)構(gòu)間建立各自的風(fēng)險評估平臺，同時建設(shè)聯(lián)系上級管理者、其他職能部門、下級單位的溝通渠道，形成上下一致、溝通順暢的內(nèi)部審計(jì)局面。
三、結(jié)語
作為一種全新的審計(jì)模式，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)人員密切關(guān)注各類風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險度大小來選擇審計(jì)重點(diǎn)，以降低風(fēng)險為導(dǎo)向來開展審計(jì)審查，通過所發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問題來提出以風(fēng)險為基礎(chǔ)的審計(jì)意見和建議。相較于傳統(tǒng)賬項(xiàng)或管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)機(jī)制，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢非常明顯，為此現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為大勢所趨。而本文筆者就現(xiàn)代企業(yè)有效實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的策略進(jìn)行了研究，這對于促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的健康發(fā)展具有十分重要的意義。
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