以全面預(yù)算治理帶動企業(yè)治理水平的提升

全面預(yù)算治理作為一個時髦的治理詞語曾經(jīng)在中國風(fēng)靡一時，無論是否叫全面預(yù)算，很多企業(yè)每年年底都要進行下一年度預(yù)算的編制工作。我們在給企業(yè)提供全面預(yù)算治理咨詢服務(wù)時，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)預(yù)算編制的基礎(chǔ)五花八門，有的企業(yè)甚至以上年會計報表為預(yù)算的編制為基礎(chǔ)。固然預(yù)算年年編，但效果如何卻另當(dāng)別論。這就不能不叫人懷疑預(yù)算對企業(yè)究竟有多大意義。這里想就國內(nèi)企業(yè)在全面預(yù)算治理上的一些誤區(qū)及我們在德勤為企業(yè)提供全面預(yù)算治理咨詢服務(wù)而產(chǎn)生的一些熟悉和思考談點看法，拋磚引玉，以推動國內(nèi)企業(yè)全面預(yù)算治理的開展。全面預(yù)算治理的特點推行全面預(yù)算治理是發(fā)達國家成功企業(yè)多年積累的經(jīng)驗之一，對企業(yè)了解家底、有效調(diào)動和分配資源、把握機遇、爭取主動等具有十分重要的意義。由于資源的稀缺性、利潤競爭空間的狹小性，治理者對企業(yè)的控制和規(guī)劃，自然擴大到影響經(jīng)營過程和經(jīng)營質(zhì)量的方方面面、影響企業(yè)未來可持續(xù)發(fā)展和競爭能力的方方面面�？梢砸詾�，通過全面預(yù)算治理，協(xié)調(diào)和優(yōu)化配置企業(yè)資源，改善物流和資金流，終極達到進步經(jīng)營質(zhì)量的目的，這是治理者在新形勢下的必然選擇。全面預(yù)算治理的核心在于“全面”二字上，它具有全員、全額、全程的特點。“全員”是指預(yù)算過程的全員發(fā)動，包括兩層含義，一層是指“預(yù)算目標”的層層分解，人人肩上有責(zé)任，讓每一個參與者學(xué)會算賬，建立“本錢”、“效益”意識�！叭珕T”的另一層含義是企業(yè)資源在企業(yè)各部分之間的一個協(xié)調(diào)和科學(xué)配置的過程。通過企業(yè)各職能治理部分和生產(chǎn)部分對預(yù)算過程的參與，把各部分的作業(yè)計劃和公司資源通過透明的程序進行配比，從而可以分清“輕重緩急”，達到資源的有效配置和利用。“全額”是指預(yù)算金額的總體性，不僅包括財務(wù)預(yù)算，更重要的是包括業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算。現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營治理不僅關(guān)注日常經(jīng)營活動，還關(guān)注投資和資本運營活動；不僅考慮資金的供給、本錢的控制，還要考慮市場需求、生產(chǎn)能力、產(chǎn)量、材料、人工及動力等資源間的協(xié)調(diào)和配置。只有在業(yè)務(wù)預(yù)算即銷售和生產(chǎn)預(yù)算、資本預(yù)算的基礎(chǔ)上形成資金預(yù)算和預(yù)計的財務(wù)報表，才能公道猜測、統(tǒng)籌安排企業(yè)的資源，才能將資源的使用與相關(guān)活動結(jié)合起來以達到有效控制，保證目標實現(xiàn)。即預(yù)算因業(yè)務(wù)活動而產(chǎn)生，我們稱之為作業(yè)基礎(chǔ)上的預(yù)算�！叭�程”是指預(yù)算治理流程的全程化，即預(yù)算治理不能僅停留在預(yù)算指標的下達、預(yù)算的編制和匯總上，更重要的是要通過預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)控、預(yù)算的分析和調(diào)整、預(yù)算的考核與評價，真正發(fā)揮預(yù)算治理的權(quán)威性和對經(jīng)營活動的指導(dǎo)作用。這就要求企業(yè)的預(yù)算治理和會計核算系統(tǒng)密切配合，會計核算過程同時也就是預(yù)算的執(zhí)行過程，預(yù)算執(zhí)行過程中的任何***現(xiàn)象都應(yīng)該通過會計核算系統(tǒng)地體現(xiàn)出來，通過預(yù)算的預(yù)警制度，及時發(fā)現(xiàn)和解決預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的經(jīng)營題目或預(yù)算目標題目，并通過預(yù)算的考核和評價制度，有效地激勵經(jīng)營活動按照預(yù)期的計劃順利進行。全面預(yù)算治理的幾個核心題目全面預(yù)算治理的角色定位固然我國企業(yè)在內(nèi)部治理和本錢控制方面也積累了很多寶貴的經(jīng)驗，如班組核算、用度回口治理等，有的企業(yè)也進行了計劃與預(yù)算的編制，但這與我們所說的全面預(yù)算治理還存在著很大差距。全面預(yù)算治理是一種治理機制而非僅僅是一種方法，它一方面與市場機制相銜接，通過預(yù)算目標的確定反映市場對企業(yè)的要求；另一方面與企業(yè)內(nèi)部治理、內(nèi)部組織及其運行機制相銜接，通過責(zé)任中心的確定、預(yù)算指標的分解與落實、預(yù)算調(diào)整與執(zhí)行考核，反映企業(yè)對市場要求的應(yīng)變和措施，反映企業(yè)在市場競爭中的位置。以戰(zhàn)略目標治理為導(dǎo)向、體現(xiàn)企業(yè)全方位要求的全面預(yù)算治理模式打破了傳統(tǒng)治理模式的約束和局限，構(gòu)建了一整套全新的治理運行機制。全面預(yù)算治理作為一種治理機制，通過預(yù)算目標的分解、編制、匯總與審核、執(zhí)行與調(diào)整、評價與考核，將對企業(yè)起到規(guī)劃發(fā)展、協(xié)調(diào)行動、溝通熟悉、控制經(jīng)營與激勵業(yè)績等方面的作用。預(yù)算的編制和治理表明了在一定期間內(nèi)公司治理層對所有部分、所有員工的期看和要求，全面預(yù)算治理的過程，就是明確任務(wù)、發(fā)現(xiàn)題目、協(xié)調(diào)努力、精益求精的過程。因此，預(yù)算治理既非財務(wù)部的特權(quán)也非財務(wù)部的專利，而是企業(yè)整個運營系統(tǒng)的總協(xié)調(diào)和配合，任何一個部分或環(huán)節(jié)上的松怠都將影響企業(yè)全面預(yù)算的執(zhí)行，進而可能影響企業(yè)的發(fā)展。預(yù)算目標導(dǎo)向很多企業(yè)在編制預(yù)算時，或是先提出一個資金使用規(guī)模（即企業(yè)現(xiàn)有資源）作為編制基礎(chǔ)，由此決定企業(yè)的活動和應(yīng)達到的目標；或以上年會計報表為基礎(chǔ)進行比例修改，提出今年的預(yù)算指標和從事的活動。以這種出發(fā)點作為預(yù)算編制的出發(fā)點，很難真正起到全面預(yù)算治理應(yīng)起的作用。全面預(yù)算編制的出發(fā)點應(yīng)是企業(yè)的發(fā)展目標和戰(zhàn)略計劃，并據(jù)此決定企業(yè)應(yīng)該采取的行動和措施，從而明確為達到這些目標、從事這些活動需要什么資源和多少資源�？梢赃@樣說，全面預(yù)算治理的過程，就是戰(zhàn)略目標分解、實施、控制和實現(xiàn)的過程。依據(jù)企業(yè)所處發(fā)展階段和企業(yè)業(yè)務(wù)的性質(zhì)不同，企業(yè)實施全面預(yù)算治理的戰(zhàn)略目標會有所不同，但戰(zhàn)略目標一經(jīng)確定，它將決定企業(yè)的發(fā)展方向、發(fā)展能力和發(fā)展速度。目前，國內(nèi)很多企業(yè)以目標利潤為導(dǎo)向進行預(yù)算的編制。以目標利潤為導(dǎo)向的全面預(yù)算治理是企業(yè)預(yù)算治理與目標治理的有機結(jié)合，它通過固定目標利潤來描述企業(yè)的預(yù)算平衡點，直觀地反映出企業(yè)以目標利潤為基點、實現(xiàn)目標利潤以及擴大銷售與降低本錢用度獲取超目標利潤的過程，對企業(yè)尋求實現(xiàn)或逾額實現(xiàn)目標利潤的途徑具有較強的指導(dǎo)作用。但我們也應(yīng)該看到，以目標利潤為導(dǎo)向的預(yù)算治理，因其主要涉及銷售收進和本錢用度，基本上不涉及資產(chǎn)負債等實質(zhì)性會計信息，總體而言它還是一種比較粗放的預(yù)算治理，尚不能稱為全面預(yù)算治理。假如企業(yè)內(nèi)部治理機制不健全、會計核算系統(tǒng)不透明，以目標利潤為導(dǎo)向的預(yù)算治理有可能促使企業(yè)為完成預(yù)算而調(diào)節(jié)利潤，例如該提的折舊不提或少提、該攤銷的遞延資產(chǎn)沒有如數(shù)攤銷、材料或產(chǎn)品本錢不實、已經(jīng)發(fā)生的用度掛賬，從而忽視資金使用效率和資產(chǎn)質(zhì)量，甚至造成“潛虧”，影響企業(yè)的長遠發(fā)展等等。但在全面預(yù)算治理體系下，企業(yè)必須對完成戰(zhàn)略目標所可能采取的行動和發(fā)展?jié)摿ψ鞒隹茖W(xué)的計劃，所需要的資產(chǎn)負債狀況、與資產(chǎn)負債相聯(lián)系的用度情況作出公道的預(yù)計和分配，減少“待攤”或“預(yù)提”項目對預(yù)算執(zhí)行的影響，使預(yù)算和實際的差異分析為治理控制提供更多有用的信息。業(yè)務(wù)猜測與計劃預(yù)算包括猜測，但不僅僅是猜測，還有計劃。因此，猜測、計劃和預(yù)算成為經(jīng)常談?wù)摱�又表述不清的概念。一個好的預(yù)算，不是依據(jù)實際報表進行簡單的數(shù)字調(diào)整，也不應(yīng)該是憑空想像的數(shù)字安排，而應(yīng)是以科學(xué)的猜測和切合實際的業(yè)務(wù)計劃為基礎(chǔ)，多次上下往返討論而決定的，只有這樣編制出的預(yù)算，才能指導(dǎo)業(yè)務(wù)，才能對企業(yè)有真正的意義。假如沒有科學(xué)的業(yè)務(wù)猜測和計劃，花費很多精力所編制的預(yù)算與簡單的工作計劃在本質(zhì)上沒有什么區(qū)別，但花費的本錢卻大相徑庭。預(yù)算、核算與考核的同步協(xié)調(diào)預(yù)算的編制僅僅是預(yù)算治理的開始，為發(fā)揮預(yù)算的作用、體現(xiàn)預(yù)算治理的權(quán)威性，必須對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行跟蹤、分析和考核。假如沒有以預(yù)算為基礎(chǔ)的考核，預(yù)算就會流于形式，失往控制力。反之，假如考核沒有預(yù)算做基礎(chǔ)，考核也是無的之矢，既無說服力也無效果。考核是對已完成工作的分析和總結(jié)，但怎樣考核？國際流行的做法是以關(guān)鍵業(yè)績指標作為考核的主要內(nèi)容。所謂關(guān)鍵業(yè)績指標是指為影響企業(yè)持續(xù)性發(fā)展的關(guān)鍵成功因素而制定的指標。捉住關(guān)鍵業(yè)績指標，就捉住了企業(yè)發(fā)展的核心部分，因而它也是全面預(yù)算治理的主要部分。預(yù)算、會計核算和業(yè)績考核三位一體是全面預(yù)算治理發(fā)揮作用的有力保障。預(yù)算的編制，特別是財務(wù)預(yù)算的編制，應(yīng)該與會計核算的體系相一致，采取相同的分配基礎(chǔ)和方法。其次，考核指標的設(shè)計除了遵循可控原則來考慮責(zé)任單位的控制力外，還應(yīng)該留意整體利益與個別利益的兼顧、財務(wù)指標與業(yè)務(wù)指標的兼顧。例如：上一工序本錢與下一工序本錢的反向發(fā)展，材料品質(zhì)高低產(chǎn)生的材料本錢與材料消耗量的反向發(fā)展想像等，都表明總目標與具體目標之間稍有考慮不周，就可能危害企業(yè)目標的實現(xiàn)。預(yù)算考核與部分業(yè)績和總體業(yè)績分別掛鉤的辦法是解決這種矛盾的一個嘗試。預(yù)算治理的預(yù)警機制全面預(yù)算治理作為一種治理機制，目的之一是建立有效的預(yù)算預(yù)警系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)作用的發(fā)生，將非正常業(yè)務(wù)活動控制在萌芽之中，減少企業(yè)不必要的損失。一般而言，全面預(yù)算治理的預(yù)算預(yù)警系統(tǒng)包括四類：預(yù)算內(nèi)事項預(yù)警。是指預(yù)算內(nèi)事項在實在際發(fā)生額接近預(yù)算時出具的預(yù)警提示。主要是通過財務(wù)核算的實際與預(yù)算比較系統(tǒng)而自動發(fā)出的警告，提醒有關(guān)職員留意預(yù)算的執(zhí)行情況是否將超出預(yù)算及決定應(yīng)該采取何種措施。超預(yù)算事項預(yù)警。是指預(yù)算內(nèi)事項在實際業(yè)務(wù)活動中，實在際發(fā)生數(shù)已經(jīng)或?qū)⒁�超出預(yù)算額度時出具的預(yù)警提示。主要是通過財務(wù)核算的實際與預(yù)算比較系統(tǒng)而自動發(fā)出的警告，或通過預(yù)算治理的授權(quán)控制系統(tǒng)而發(fā)出的警告，以提醒有關(guān)職員進行必要的判定，并決定相應(yīng)的預(yù)算彌補措施。預(yù)算外事項預(yù)警。是指預(yù)算方案中沒有預(yù)計而執(zhí)行中即將發(fā)生某項業(yè)務(wù)事項時而出具的預(yù)警提示。它是通過預(yù)算治理中的授權(quán)控制系統(tǒng)而發(fā)生作用的，提醒有關(guān)職員按照授權(quán)制度進行分析和審核，以決定是否應(yīng)該發(fā)生及如何分配資源。***事項預(yù)警。在實際業(yè)務(wù)活動中，針對某些***經(jīng)濟現(xiàn)象而發(fā)出的預(yù)警。***現(xiàn)象并不一定成為隱患事項，但假如不對***現(xiàn)象提起留意，一旦轉(zhuǎn)換成隱患事項并終極發(fā)生將釀成重大損失，影響預(yù)算完成。

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