談公司治理機制下的內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型

摘要：要發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理中的作用，內(nèi)部審計必須實現(xiàn)思想轉(zhuǎn)型、業(yè)務轉(zhuǎn)型和組織轉(zhuǎn)型。 　　關(guān)鍵詞：公司治理；內(nèi)部審計
　　
　　在經(jīng)濟貿(mào)易全球化、資本市場一體化的背景下，企業(yè)的規(guī)模日益擴大，企業(yè)分布的地域越來越分散，特別是在安然事件發(fā)生之后，公司治理機制已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)制度下最重要的架構(gòu)，是企業(yè)經(jīng)營者、投資者、執(zhí)法者和立法者關(guān)注的焦點。內(nèi)部審計是公司治理的重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個特殊機構(gòu)，其職能的有效發(fā)揮關(guān)系到公司治理的成敗。如何適應現(xiàn)代企業(yè)管理要求，正確理解公司治理與內(nèi)部審計的涵義，認識內(nèi)部審計在公司治理中的作用，實現(xiàn)內(nèi)部審計在思想、業(yè)務和組織上的轉(zhuǎn)型，無疑具有重要的現(xiàn)實意義。
　　
　　一、對公司治理與內(nèi)部審計的認識
　　
　　公司治理是規(guī)范委托方與代理方之間關(guān)系的一種制度安排，并由此形成具有分權(quán)制衡關(guān)系的公司組織體制和運行機制，它能夠從根本上解決所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離而產(chǎn)生的委托代理問題。它通過建立一套制度來合理配置所有者和經(jīng)營者之間的責、權(quán)、利關(guān)系，借助股東大會、董事會、經(jīng)理層所構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)來實現(xiàn)內(nèi)部治理，以保證股東的利益最大化。隨著公司規(guī)模的不斷擴大，需要加強公司內(nèi)部各級組織、各職能部門之間的控制、協(xié)調(diào)與配合，這就要求有一支相對獨立于其他職能部門的、能夠及時監(jiān)督和評價公司整體運行狀況的機構(gòu)來完成這一職能，從而客觀上賦予了內(nèi)部審計的公司治理功能。
　　國際內(nèi)部審計師協(xié)會將內(nèi)部審計定義為“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標”（2004年修訂的《內(nèi)部審計實務標準——專業(yè)實務框架》）�？梢姡瑑�(nèi)部審計已經(jīng)從過去單純的監(jiān)督理念更多轉(zhuǎn)向關(guān)注公司治理和實現(xiàn)公司的經(jīng)營目標，并賦予內(nèi)部審計為管理服務的理念，這更加符合公司治理對內(nèi)部審計的需求。
　　透過內(nèi)部審計和公司治理的定義，不難發(fā)現(xiàn)兩者具有高度的相關(guān)性，它們相輔相成、相互促進。從起源上看，兩者都是由于兩權(quán)分離而需要權(quán)力之間的相互制衡；從目標看，兩者都是為了提高公司的運作效率，確保公司目標的實現(xiàn)；從形式上看，內(nèi)部審計是公司治理的有機組成部分，是實現(xiàn)公司治理要求的重要途徑和方式；從運行看，兩者之間存在互動關(guān)系，內(nèi)部審計有助于建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部治理，形成科學的決策機制、監(jiān)控機制和激勵機制。反過來，公司治理又是內(nèi)部審計能夠有效運行、充分發(fā)揮作用的前提和制度環(huán)境，一個健全的內(nèi)部審計機制需要完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐。因此，在公司治理環(huán)境的要求下，內(nèi)部審計目標與價值增值的治理目標相一致，并使得其職能、技術(shù)方法、內(nèi)容和范圍等方面都產(chǎn)生新的導向與變革，內(nèi)部審計由單純的監(jiān)督職能拓展到服務和治理功能，已成為公司治理的迫切需要。
　　
　　二、內(nèi)部審計在公司治理中的作用
　　
　�。ㄒ唬┰黾庸�司價值的重要載體
　　從內(nèi)部審計的定義可以看出，內(nèi)部審計定位為一種價值增值活動，它的最終目標是幫助實現(xiàn)組織目標——為股東和其他利益相關(guān)者增加價值。一方面內(nèi)部審計通過對公司各業(yè)務環(huán)節(jié)的評價，優(yōu)化價值鏈，促進降低鏈節(jié)間的協(xié)調(diào)成本，幫助公司提高發(fā)展效率。另一方面，內(nèi)部審計通過管理和績效審計，對公司經(jīng)營活動的診斷，發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營活動中的潛在隱患，剖析問題產(chǎn)生的原因，促進管理層彌補缺陷，防止損失發(fā)生，增強公司可持續(xù)發(fā)展的增值力。
　�。ǘ�）加強了企業(yè)的風險管理
　　風險管理指采取一定的方法和措施對風險進行檢測評估，將風險控制在某一可接受的水平。內(nèi)部審計能夠客觀、全面審視公司存在的各種風險，并通過評價公司以及同行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢，確保是否存在可能影響公司發(fā)展的風險，及時建議管理部門采取應對措施。內(nèi)部審計能夠評價風險管理結(jié)果報告的充分性和相關(guān)性，既可評價管理當局對風險分析是否全面、風險應對措施是否完善，又可評價與風險管理有關(guān)的管理薄弱環(huán)節(jié)，提高風險管理的科學性。此外，內(nèi)部審計的風險評估意見必要時還可以直接上報給董事會，加強管理層對內(nèi)審意見的重視，有助形成更具客觀性和權(quán)威性的風險評估意見。
　�。ㄈ�）解決信息不對稱所引起的代理問題的有力措施
　　公司治理是解決信息不對稱問題的制度安排，內(nèi)部審計是其措施之一。內(nèi)部審計通過獨立審計，對會計政策、財務狀況和財務報告真實性和完整性的檢查評價，規(guī)范會計信息的編報和披露行為，增強財務信息的可信性和信息披露的透明度，緩解管理層和投資者信息失衡問題，解決信息不對稱問題。另一方面內(nèi)部審計通過為公司的經(jīng)營決策及發(fā)展戰(zhàn)略提出意見和建議，提供有價值的信息，為科學決策提供依據(jù)。此外，內(nèi)部審計部門具有承上啟下的作用，作為相對獨立的權(quán)威部門，內(nèi)部審計的工作結(jié)果具有客觀公正性，較易為員工所接受，同時，內(nèi)部審計及時將經(jīng)營管理中的存在問題和相關(guān)信息正確反映給管理當局，促進上下之間信息的良好溝通。
　　
　　三、內(nèi)部審計要實現(xiàn)思想轉(zhuǎn)型
　　
　　內(nèi)部審計發(fā)展的初期是以監(jiān)督為主的查錯糾弊的財務審計，執(zhí)行的是監(jiān)督職能。但時至今日，企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生巨大的變化，在國內(nèi)，十六屆三中全會要求建立公司治理機制；在國外，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（11A）要求內(nèi)部審計為管理服務。這種新的歷史條件下必須轉(zhuǎn)變對內(nèi)部審計的認識，意識到它在公司治理進程中的重要價值，并順應公司治理發(fā)展需要，轉(zhuǎn)換對內(nèi)部審計的職能。 　　首先正確理解內(nèi)部審計的定義。從國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計定義的歷史演變，可以看到內(nèi)部審計的職能不斷拓展，業(yè)務范圍不斷變化，由單純的查錯糾弊的監(jiān)督職能轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾砺毮�。李金華審計長提出要把內(nèi)部審計作為一個控制系統(tǒng)，而不是一個檢查系統(tǒng)，即內(nèi)部審計要從執(zhí)行監(jiān)督職能為主轉(zhuǎn)變?yōu)閳?zhí)行管理職能為主。
　　其次要不斷提高對內(nèi)部審計新理念的認識。在中國內(nèi)部審計協(xié)會第五屆常務理事會第三次擴大會議上，石愛中副審計長將內(nèi)部審計的新理念總結(jié)為：重監(jiān)督，也重服務；重結(jié)果，也重過程；重事后，更重事中、事前；重財務，也重業(yè)務和管理；重合規(guī)，更重3E（經(jīng)濟性、效率性、效果性）；重審查，也重建議；重當前，也重戰(zhàn)略性和長遠性；重靜態(tài)，更重動態(tài)；重內(nèi)部控制，也重風險管理；重獨立行為，也重互動。內(nèi)部審計必須消化和理解這些新理念，并應用到實際工作中去。
　　再次是對審計監(jiān)督的重新認識。內(nèi)部審計監(jiān)督的職能不是“監(jiān)督領(lǐng)導”，而是幫助領(lǐng)導有效履行其職責，協(xié)助領(lǐng)導進行有效管理，將著眼點放在促進業(yè)務經(jīng)營、加強內(nèi)部控制和提高經(jīng)濟效益上。在這個過程中還要妥善處理與財務的關(guān)系，與財務成為互相支持、互相協(xié)助的兄弟部門�，F(xiàn)代企業(yè)制度給予財務部門內(nèi)部控制制度制訂者和執(zhí)行者的身份，也給予內(nèi)部審計為管理服務的職能，兩者在工作目標上是一致的，都是為實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標服務，工作內(nèi)容不是矛盾和沖突，而是配合和協(xié)調(diào)。
　　
　　四、內(nèi)部審計要實現(xiàn)業(yè)務轉(zhuǎn)型
　　
　　前幾年內(nèi)部審計是以財務賬本為基礎的審計，主要依靠事后的查錯糾弊，審計評價的視線也僅停留在財務事項，無法達到標本兼治的效果。所以必須突破傳統(tǒng)的工作方式，吸收國際的先進理念和成功做法，對內(nèi)審業(yè)務進行提升和轉(zhuǎn)型，不斷豐富內(nèi)部審計的內(nèi)涵，逐步實現(xiàn)從發(fā)現(xiàn)型、符合型審計向預防型、增值型審計轉(zhuǎn)變，從以監(jiān)督為主向監(jiān)督與服務并重轉(zhuǎn)變。具體來講，有以下工作重點：
　　
　�。ㄒ唬┮詭椭�企業(yè)改善治理為重點
　　公司治理就是所有者對于管理層執(zhí)行的風險和控制過程所進行的監(jiān)督活動。內(nèi)部審計參與公司治理，就是要站在所有者的角度，通過對企業(yè)的經(jīng)營目標、決策程序、管理程序、投資的過程和結(jié)果等經(jīng)營環(huán)節(jié)進行監(jiān)督評價，檢查公司治理的過程是否科學有效，是否達成預期的目標，還存在哪些需要改進的地方等，以推進企業(yè)依法經(jīng)營管理，幫助企業(yè)完成各項治理目標。
　�。ǘ�）以完善內(nèi)部控制制度為重點
　　內(nèi)部控制不是手冊、文件和制度的簡單組合，它貫穿企業(yè)經(jīng)營的全過程，是一個動態(tài)的過程，因此內(nèi)部審計也應貫穿整個生產(chǎn)經(jīng)營全過程，通過審核和評價，檢查內(nèi)部控制的效率與效果，分析經(jīng)營管理過程中的偏差和失誤，并及時向領(lǐng)導層反饋，指出內(nèi)部控制制度的缺陷和管理的漏洞，找出問題產(chǎn)生的原因，提出更改建議，從而提高內(nèi)部控制的效率，起到預防控制、減少浪費、降低成本的作用。
　　（三）以幫助企業(yè)改進風險管理為重點
　　現(xiàn)代管理理論認為，管理重心在經(jīng)營，經(jīng)營重心在決策。企業(yè)在市場競爭中面臨新的挑戰(zhàn)，自主創(chuàng)新能力低、市場經(jīng)驗不豐富、產(chǎn)品不能適應社會需求等都是他們所面對的風險點，內(nèi)部審計對企業(yè)風險管理體系的健全性、有效性進行監(jiān)督和評估，對風險管理過程的及時性、科學性進行評估，找出風險管理體系的薄弱環(huán)節(jié)，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)和預防重要的風險因素，指出其控制缺陷，并提出改進意見，幫助企業(yè)改進風險管理體系，增強抵御市場風險的能力，規(guī)避不必要的風險損失。
　�。ㄋ模┮詮娀�成本管理為重點
　　成本意識不強、成本管理較為薄弱、損失浪費嚴重是國內(nèi)企業(yè)普遍存在的現(xiàn)象，因此，內(nèi)部審計應該對生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的運營成本比較分析，關(guān)注成本居高不下的環(huán)節(jié)，找出問題產(chǎn)生的原因和對策，幫助相關(guān)部門提高運營效率、控制消耗、減少浪費。
　　
　　五、內(nèi)部審計要實現(xiàn)組織轉(zhuǎn)型
　　
　　內(nèi)部審計機構(gòu)的組織位置和人員配置反映其獨立程度，也反映其在企業(yè)的地位，直接影響審計職能的發(fā)揮。以前公司治理機制未擺上一些企業(yè)的管理日程，內(nèi)部審計組織地位不高。在新的歷史條件下，內(nèi)部審計在組織安排上也要實現(xiàn)轉(zhuǎn)型，提高組織位置，充分利用資源，在成本和效益中找到一個最佳的結(jié)合點。
　�。ㄒ唬┳兏飪�(nèi)部審計的管理模式
　　對于內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系，有三種比較合理的選擇：由監(jiān)事會領(lǐng)導；隸屬于董事會；監(jiān)事會與董事會共同領(lǐng)導。從理論上講，監(jiān)事會行使監(jiān)督權(quán)，董事會行使決策權(quán)，作為保護所有者權(quán)益的內(nèi)部審計，行使監(jiān)督權(quán)應歸于監(jiān)事會的領(lǐng)導，以在公司內(nèi)部形成一個完整的監(jiān)督系統(tǒng)。這種機構(gòu)設置的前提是公司監(jiān)事會有充分的權(quán)力與能力行使所有者的監(jiān)督權(quán)。
　　考慮到我國國內(nèi)一些企業(yè)的監(jiān)事會存在監(jiān)督權(quán)的行使缺乏力度、功能名存實亡等問題，在內(nèi)部審計機構(gòu)設置上，通常采取第二種模式，即在董事會下設審計委員會，實施對內(nèi)部審計的管理。而條件成熟的企業(yè)，內(nèi)部審計機構(gòu)進而由監(jiān)事會和董事會下設審計委員會共同領(lǐng)導。這種“政治上三權(quán)分立思想在公司機關(guān)構(gòu)造上的顯現(xiàn)”，從“權(quán)力層次”的理論上為內(nèi)部審計提供了最強獨立性的制度支持，應屬于最優(yōu)模式。
　　（二）豐富審計主體
　　內(nèi)部審計的主體可以是多方面的，包括企業(yè)專職審計人員、企業(yè)相關(guān)部門的專業(yè)人員、外部獨立審計師等，可以打破內(nèi)部審計原有的“內(nèi)部性”壁壘，外部人員可以實施內(nèi)部審計，如果符合成本效益原則，內(nèi)部審計聯(lián)合外部專業(yè)性的咨詢公司進行內(nèi)審咨詢都是可行的。
　　
　　參考文獻：
　　1、國際內(nèi)部審計師協(xié)會,中國內(nèi)部審計協(xié)會編譯.內(nèi)部審計實務標準——專業(yè)實務框架[M].中國時代經(jīng)濟出版社,2005.
　　2、王道成.推進內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，確保我國內(nèi)部審計事業(yè)持續(xù)健康發(fā)展[J].中國內(nèi)部審計,2006(5).

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